本篇論文目錄導航：
【題目】公路改造項目跟蹤審計改進探析
【緒論】跟蹤審計在公路改造項目中的應用緒論
【1.1 1.2】公路改造項目及跟蹤審計管理基本概念界定
【1.3】公路改造項目跟蹤審計管理分析
【2.1】云南公路改造項目及跟蹤審計管理現狀
【2.2】云南公路改造項目跟蹤審計管理問題分析
【第三章】公路項目跟蹤審計管理產生問題的原因分析
【第四章】省外公路建設項目跟蹤審計管理經驗借鑒
【第五章】完善公路改造建設項目跟蹤審計管理的對策措施
【結論/參考文獻】公路改造項目跟蹤審計問題研究結論與參考文獻
第三節 公路改造項目跟蹤審計管理分析
本節將說明公路改造項目跟蹤審計管理的特征，分析其管理職能。從跟蹤審計管理指導思想、管理要素、項目監督、加強項目全面管理、黨風廉政建設方面闡述實施管理的必要性。
一、公路改造項目跟蹤審計管理的特征
公路改造項目跟蹤審計管理除具有項目管理的特征外，作為公共管理體系下的內生物，具有公共管理的一般特性①。
（一）結果導向性和戰略性特征
管理的首要職能是戰略。戰略包括確定組織目標和重點，立足于制定實現目標的計劃，著眼于組織未來發展?！督ㄔO項目審計準則》規定，跟蹤審計主要應用于大型投資項目等。公路改造項目均是基本建設項目，按照社會經濟效益不同列入相應級別規劃網。有的列入國家高速公路網、有的列入地方高速公路網、列入地方重點建設項目，屬于政府宏觀決策范疇，是涉及一個地區或跨區域的戰略性考慮。公路改造建設項目跟蹤審計管理，從設定設計目標，確定審計計劃、劃定審計重點、直至實施審計，全過程都具有極其明顯的戰略性特征。
公共管理改革提出“大社會、小政府”目標，就是擴大政府留給非公共部門做的事務，縮小政府職能。從“小政府”責任角度看，跟蹤審計詳細考察政府作為，通過對社會、環境、公眾等影響的分析，會導致人們重新理性分析。
這種反思會對政府關于公路改造項目的決策產生深遠的影響，包括轉變籌資方式、改變投資結構、甚至取消項目投資，影響財政資金投向等公共政策決策。
公路改造項目跟蹤審計總目標就是被審計公路改造項目決策正確制定及有效執行，其審計結果對已定決策和未來改造項目決策都具有非常明顯的導向性。
（二）明顯的績效性特征
公路改造項目跟蹤審計方式有效容納效益審計內容，從事前介入、過程控制到后評價全面實施。它不僅糾正招投標、工程設計變更、設備物資采購和竣工決算等方面問題，還能憑借特有的專業知識揭示和反映體制性、機制性問題，提出科學合理意見，是實現績效評價的方式方法②，公路改造項目跟蹤審計的審計目的、審計內容、審計結果、審計建議都具有明顯的績效性特征（經濟性、效果性和效益性），它對整個項目實施過程進行審計評價和監督，進而影響政府決策。
（三）更加關注組織與人員調配的幅度
公共管理強調組織管理彈性，適應社會經濟發展需要。公路改造項目審計涉及工程造價、資金使用、基本建設程序方方面面，這樣的團隊不僅要有財務管理和工程管理兩塊專業人員，如財務管理、經濟管理、工程項目管理、造價控制，同時隨著信息化建設管理模式，計算機、環保等行業人員也將被納入。
而且隨著項目投資者不同要求、審計逐步深入、內容不斷擴展，各不同行業的專業人才也將可能被提出需求，跟蹤審計組織與人員必然需要更加高效靈活的彈性管理模式，需要更大的調配幅度。
（四）跟蹤審計項目實施運用市場手段
審計人力資源管理市場化是公共管理的目標和手段之一，審計資源①的有限性必然導致審計執行方式變化。委托審計、外聘審計人員、數個審計項目捆綁委托等審計形式成為審計機構的必然選擇。理論上內部審計機構最有條件開展跟蹤審計工作，基于許多單位紛紛將建設項目跟蹤審計業務外包給社會咨詢機構現實，國家審計機關也逐步委托社會中介機構承擔跟蹤審計任務，將具體業務專業審核職能轉為社會中介機構的責任，政府部門只保留決策、委托、管理、檢查、指導、考核跟蹤審計工作的權力，體現出公共管理改革中的市場化要求。
制定全過程跟蹤審計計劃時，將哪些公路改造項目列入審計范圍，體現出以公共責任為衡量標準。特別是社會影響大、公眾反響強烈、群眾利益切身相關、投資額大等成為審計計劃選擇標準，這充分體現了交通行業主管部門在制定審計計劃、審計項目選擇的公眾責任。
二、公路改造項目跟蹤審計管理職能分析
依據上述探討的特征，跟蹤審計管理相關職能可分為管理組織的內部職能及處理組織外部關系的外部職能。
（一）管理組織的內部職能
跟蹤審計人員組織與調配。跟蹤審計要求組織與調配人員更具有彈性，這也是跟蹤審計管理的一個重要任務。審計部門必須科學劃分跟蹤審計團隊職責、分配業務及設定程序，對審計人員進行合理化配置和制度化管理。交通行業審計部門要建立跟蹤審計人力資源制度，實現對人力資源數量增加、質量優化，實現對人力資源控制與調配，實現對人員積極性調動。包括對審計人員培訓，培訓其專業能力、溝通協調能力、計劃管理能力、實現目標行動能力。
績效評價與考核。如何對公路改造項目全過程跟蹤審計進行績效評價與考核則成為管理工作的重點，評價跟蹤審計績效要從三方面來評價，評價審計項目、評價審計行為和評價審計外部影響，包括審計項目選取是否考慮社會公眾受托責任；審計行為是否目標導向；社會環境、經濟環境、法律環境對審計風險的影響。有效的績效評價是管理的靈魂，是循環管理的基礎。
（二）處理組織外部關系的外部職能
1.處理與外部組織的關系。外部組織有機構內相關組織和獨立組織兩類。
跟蹤審計管理首先要處理好本部門與機構內相關組織的關系，即處理好本部門與本機構基本建設管理、財務、工程、計劃等不同業務部門的關系。審計組成員往往從不同業務部門抽調，或是從政府其他相關部門抽調。外部獨立組織是指審計機關外的其他沒有直接關系的部門，如發改委稽查特派辦、財政評審中心等，它們對審計評價將會產生不同程度影響，甚至重大影響。管理者必須處理好外部關系，與相關組織（其他業務部門）協調好，有利于調配人員、經費支持；與外部獨立組織協調好，有利于相互支持配合、信息資源共享，提供順利開展審計工作的好環境。
2.處理與新聞媒體和公眾的關系。審計產生不僅是國家治理需要，而且是社會公眾關于社會公共事務決策執行知情權的保證，新聞媒體和公眾日益關注審計結果，同時也影響著審計。依法、獨立、公平、公正的審計機構和人員形象是審計發展的基石。一般選擇基礎設施、公共政策等有重大宏觀影響項目進行跟蹤審計，審計結果隨之成為社會熱點、焦點被大眾和媒體關注，其公正性、獨立性必然公諸于眾，管理者必須妥善處理與媒體和公眾的關系。
本文重點探討如何充分運用跟蹤審計的管理內部職能和外部職能，解決云南公路改造項目跟蹤審計管理中現實問題。
三、公路改造項目跟蹤審計管理的必要性
（一）跟蹤審計管理的指導思想所決定的
劉家義審計長提出“免疫系統”理論，認為審計本質是維護和促進國家政治制度的責任關系的履行，是內生的免疫系統，具有預防、揭露、抵御三大功能作用。跟蹤審計管理的指導思想是：審計機構發揮好主動性、整體性、宏觀性、公開性。要主動擴大發現問題能力，提前感受風險發揮預防作用，系統思維分析影響全局的問題，站在宏觀角度評價鑒證，公開審計結果促進整改。充分整合調用審計資源，運用審計控制手段與方式，沿著權力運行軌跡和資金流向加強監督和服務。審計計劃充分考慮熱點問題，對于影響審計質量、增加風險的因素和環節，及時加以調整適應。
（二）跟蹤審計管理要素提升審計效能的特點所決定的
跟蹤審計管理的目標是保證公路改造項目跟蹤審計質量，降低審計成本，控制審計風險，提升審計成果，提高被審計單位的績效，實現一定的審計目標。公路改造跟蹤審計目標細分為財務審計目標、法紀審計目標、績效審計目標和社會審計目標。法紀審計、財務審計目標是防止建設資金的流失和舞弊行為；績效審計目標是及時有效地監督投資管理各個環節及資金使用效益性，促進制度建設，強化和改善內控管理；社會審計目標是審查建設方社會責任的履行情況。審計組揭示改造項目建設管理中存在的問題，提出管理意見和建議，體現管理過程螺旋式上升特征。
審計主體逐漸變得復雜。很多審計業務開始外包給社會的咨詢機構，這樣，社會審計機構的資質高低問題就顯得很重要了。審計客體，建設項目由于涉及范圍廣，不僅有建設建筑，還包括材料供應、設計、施工、監理等參建單位。
審計主體多元、審計客體數量多增加了跟蹤審計的復雜化以及完成審計任務的艱難程度，跟蹤審計及時發現建設項目中的問題并提出相應的改進建議。建立健全快速反饋機制，著力發揮“邊審邊改、邊規范提高”時效性作用勢在必行。
必然要求審計機構對跟蹤審計加強管理，規范審計主體及行為。
（三）對項目進行全面監督的要求所決定
隨著法治建設逐步推進，深化國家建設領域行政及法律監督職能，對項目進行全方位、全過程監督的要求，公路改造項目跟蹤審計通過適時實地調查、監督，開闊審計視野，拉長審計戰線，將項目建設的每個環節置于審計監督下實施，從組織、技術、經濟、管理、合同等角度出發，突出行政監管職能，加強對資金流向、費用組成及施工組織設計等的合理、合法、效果（效率）審查，分階段實施審計。其為工程項目建設管理、投資效益提升都有重大意義。
（四）加強公路改造項目投資管理的客觀需要所決定
任何項目實施都講求人、財、物、技術力量相匹配，公路改造項目實施對管理人員、監理人員、造價費用控制人員要求高，從數量上、質量上都與目前市場、政府所擁有儲備的相關人員差距甚遠。一定條件下，存在片面追求進度、工期提前，和節日獻禮的政績，而忽視工程造價、質量的現象。特別是在施工招投標過程中存在有圍標、串標、暗箱操作、權力尋租現象，中標后非法轉包、多次分包等問題。盡管竣工決算審計會對工程造價有比較合理的評判，但對大量隱蔽工程的核查只能針對既定事實，無法挽回施工中的廢止工程和損失。實施同步跟蹤審計，把審計監督落實到施工各個階段對全面控制把握資料證據，提出審計整改意見書，實現前置及過程審計監督，提升工作質量和效率。這對投資管理、提高效益具有重要意義。
（五）全面加強交通行業黨風廉政建設要求所決定的
工程建設施工招投標、材料采購、投資人合作建設等環節的腐敗問題，嚴重損害黨的形象，引起群眾的不滿，加強交通建設領域工程項目廉政工作，提到更加重要的位置。各省交通廳提出要建立一種有效、全面的監督機制，對建設管理權力進行監督和制衡，保證工程優質、干部安全。跟蹤審計的引入對公路改造項目的監督更加完整、更加客觀、更加合理，是社會進步、經濟發展，強化項目審計制度的客觀必然。才能全面落實國務院、交通運輸部有關政策、規定，規范公路改造建設領域政府投資行為，加強投資管理，提高項目投資效益；有助于節約資金、防止腐敗。
