本篇論文目錄導航：
【題目】我國財務報表審計中的問題探究
【第一章】財務報表審計的社會基礎和制度保障研究緒論
【第二章】公眾公司財務報表審計概念與范圍的界定
【第三章】美國公眾公司財務報表審計概述
【4.1】美國財務報表審計的社會基礎
【4.2 4.3】美國財務報表審計的制度保障
【第五章】我國財務審計的社會基礎和制度保障
【第六章】國內財務報表審計中的不足
【總結/參考文獻】我國財務報表審計優化研究總結與參考文獻
第 7 章 對策與建議
通過對中美公眾公司財務報表審計的社會基礎和制度保障的分析，不難發現，我國公眾公司財務報表審計的社會基礎和制度保障方面是薄弱的。為更好的發展財務報表審計制度，使之惠于社會，現建議如下：
7.1 完善證券市場，催生股東投資意識
完善證券市場，在加強中國證監會對證券市場中公眾公司的監管力度的同時，更加重視監管效果，以真正發揮證券市場的優勝劣汰功能，使"垃圾公司"遠離市場，從而保證能夠在市場立足的公司都是真正能為投資者帶來實質性回報的公司。一旦保障證券市場上的公司都是優質公司的體制運轉有效，投資者也就會逐漸增強對公眾公司的信心，與此相對應，投資者將會改變其持股的狀態--變投機性的短期持有為投資性的長期持有。長此以往，中國的投資者才會真正地變得名符其實，其本應有的投資意識才能實現回歸。意識回歸的必然結果是，投資者或投資者的代理人有更強烈的意愿了解公司的財務狀況、經營成果和現金流量情況，而反映公司上述情況的載體正是財務報表。在這種情況下，財務報表審計制度的有效實行就會成為社會公眾的廣泛訴求，這一訴求正是促使公眾公司財務報表審計制度不斷完善和改進的原動力。
7.2 打造高度自律的會計職業團體，提供多層次服務
7.2.1 打造高度自律的會計職業團體
要使會計職業團體真正發揮作用、持續完善財務報表審計制度、推動審計工作的職業化和規范化，首當其沖的是改變會計職業團體的性質，使之成為高度自律的會計職業團體。在會計職業團體的組織管理上，應當將其與政府分轄管理，逐步取消對會計職業團體的全額撥款；從會計職業團體內部、具有專業技術資格的隊伍中選拔領導人員，而非從國家公務員或參公管理的公務員隊伍中產生；會計職業團體應當具備獨立的人事權，自行聘任相關專職人員。會計職業團體只有真正實現獨立，才能發揮其應有的作用。
7.2.2 完善會計職業團體的服務
在會計職業團體脫離政府管轄之后，其應當加強職能建設，豐富服務內容，使會計職業團體實現其應有作用。一方面，會計職業團體應當根據實踐需要制定和公布與會計和審計工作的開展有關的規范，確保推進會計審計工作的規范化和職業化。另一方面，會計職業團體應當完善自身服務，除向會員提供與考試相關的服務外，還應當加大監管力度，對會計師事務所及其執業會計師在財務報表審計工作中的舞弊、欺詐行為嚴懲不貸，提高財務報表審計的質量，使經過外部獨立專業人員審計后的財務報表更能贏得公眾信任。
7.3 提高注冊會計師的執業資質和獨立性
正如前文所述，勝任的注冊會計師隊伍是推動審計工作有效進行的主導型因素。
那么，怎樣才能保障注冊會計師具有足夠的勝任性？從根本上來說，解決上述問題離不開會計師這一職業所依托的職業生態圈的建立和繁榮，而職業生態圈中最急迫要打造的正是會計職業團體。在打造會計職業團體的同時，其作為注冊會計師考試制度的具體實施者，應特別注意對現行注冊會計師考試制度和注冊會計師的獨立性建設加以完善，因為它們對注冊會計師勝任能力的培育有著最直接的影響。
7.3.1 完善注冊會計師考試制度
就目前而言，在完善注冊會計師考試制度的過程中要特別注意以下幾個方面。在注冊會計師考試教材編纂和考題設計中，通過任命擁有實踐經驗且具有較強專業理論知識的高素質人才作為編寫人員和命題人員，以提高注冊會計師考試的選拔標準，提升注冊會計師的質量；通過設立幾門連貫性強、實踐程度高的轉換課程考試提高應試考生們處理實際案例的能力；延長發展成為注冊會計師執業會員所需的實踐時間，以使有意成為注冊會計的人員有機會更多地將書本知識用于實踐，并從中積累實踐經驗。
同時，對于一些在財務報表審計制度建立初期其實際能力和水平方面遠遠達不到標準但如今已擁有豐富經驗的注冊會計師，可以通過理論教育使其符合注冊會計師的標準。
7.3.2 增強注冊會計師的獨立性
獨立性是注冊會計師的本質特征，注冊會計師執行財務報表審計業務，為公正公司的財務報表提供鑒證，如果不能保證公平公正、不偏不倚的狀態，必然會損害當事人的利益，因此保持獨立性至關重要。由于現行財務報表審計是會計師事務所接受公眾公司的委托，那么這種委托必然會形成直接利益關系，影響注冊會計師獨立性的發揮。此時，從公眾公司的角度，建立設立審計委員會，由獨立董事組成，對會計師事務所的選聘、解聘和審計費用期監督作用，并通過公開招標的形式選聘會計師事務所，充分保持注冊會計師的獨立性，另一方面，注冊會計師在執行業務時，對于公眾公司在財務報表審計中給予的外在壓力，可以通過與公眾公司或者有關人員協商解決，如果存在實在無法克服的情況，注冊會計師可以考慮解除委托。
7.4 加強財務報表審計的制度保障建設
法律制度作為推動財務報表審計有效執行的重要因素，應當在實際生活中發揮其應有作用。然而，在我國，由于與財務報表審計相關的制度中存在弊端，法律制度的保障作用很難得到充分實現。因此，我國應當加強對財務報表審計制度的建設。
7.4.1 加強專業人員在制度制定過程中的參與度
法律規范的有效執行，離不開法律規范制定過程中相關專業人員作出的努力。針對我國與財務報表審計相關的法律規范執行力度低的現象，我國在制定法律法規的過程中，應當廣泛聽取會計、審計等一線從業人員的意見，制定出適合實際情況的政策方案。只有這樣，他們才會加強法律規范的認可，并提高法律規范的執行力。
7.4.2 完善制度中注冊會計師民事責任承擔機制
法制建設是保障財務報表審計制度順利進行的有效手段。針對我國注冊會計在財務報表審計中違法行為的懲罰措施很少涉及民事責任的情形，我國需完善相關法律對注冊會計師法律責任的民事責任條款，將注冊會計師應當承擔的責任與損失人的利益相掛鉤，增強其風險意識，保持其執業謹慎，使注冊會計師能夠在嚴格的執業環境和較高的法律風險下，按照自身的理性行為和縝密的專業知識來提高財務報表審計的質量。只有加強法律中對民事責任條款的建設，提高對公眾公司和投資者的保護，才能使財務報表審計真正發揮作用。
總結和展望
社會基礎和法律環境的建設對一項制度的產生和發展有著重要的作用，財務報表審計制度也是如此，因此，為完善我國財務報表審計，本文從社會基礎和法律制度的角度出發，通過與美國財務報表審計比較，分析影響我國財務報表審計有效執行的因素。本文主要得出以下結論：
（1）通過中美財務報表審計社會基礎的分析，可以發現，財務報表審計的順利進行離不開這些社會基礎的推動。社會基礎對財務報表審計的影響是深刻的，且這些社會基礎之間也存在相互影響，如審計人員、會計職業團體及股東對其義務的認知等，會計職業團體和股東影響審計人員，審計人員影響會計職業團體，會計職業團體影響審計行業，審計行業又影響股東對義務的認知。因此，若想完善財務報表審計，必須綜合考慮這些因素的財務報表審計的影響。
（2）除社會基礎外，要想推動財務報報表審計有序執行，法律制度也是一個重要的因素。法律制度以其權威性推動財務報表審計的開展以及對違法行為法律責任的建設。然而，由于我國法律中對會計師事務所或注冊會計師因提供虛假、失實信息而承擔法律責任的條款大多體現在行政責任和刑事責任上，幾乎不涉及民事責任，這就導致法律條款對一些注冊會計師來說不具備震懾力，他們仍然對外提供虛假、失實的財務信息，從而損害了社會公眾的利益。因此，若想完善財務報表審計，必須考慮加強我國財務報表審計的制度保障建設。
由于時間和資源的局限性，再加上筆者學識的有限，因此本文在很多方面還存在不足，首先是對財務報表審計的社會基礎方面的分析并不透徹，每個影響因素中還有更深層次的現象有待分析。另外，本文的對策建議是針對文章已發現的問題提出的，而財務報表審計在執行中存在的問題還有很多，因此，就如何完善我國財務報表審計的研究還需進一步修正和完善。
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