本篇論文目錄導航：
【題目】建筑企業項目的經濟效益審計問題探析
【緒論】經濟效益審計在工程項目中的應用緒論
【第一章】工程項目經濟效益審計理論概述
【第二章】JY建筑集團工程項目的基本情況和審計現狀
【第三章】工程項目經濟效益審計存在的問題及原因分析
【第四章】工程項目經濟效益審計改進的對策
【參考文獻】建筑項目經濟效益審計技術探究參考文獻
3 工程項目經濟效益審計存在的問題及原因分析
通過對 JY 建筑“御景家園”工程項目的前期、中期、終期的重點項目進行有關經濟效益的審計，總結出了影響工程項目經濟效益審計的諸多因素。本章詳細介紹對工程項目經濟效益審計中存在的問題以及產生原因。
3.1 工程項目經濟效益審計存在的問題
3.1.1 預算成本與實際成本差距較大
在對建筑工程項目的經濟效益進行審計時，對工程項目的建筑成本的確定是非常重要的審計環節。審計質量的高低直接取決于審計工作人員所依據的成本標準。
但是，由于建筑行業自身建筑成本的不確定性，對建筑工程項目成本審計的標準也不能完全統一，具體表現為：
首先，人工成本、材料成本預算與實際差距大。標準成本是指在正常和高效率的運轉情況下來制造產品的成本，而不是指實際發生的成本。JY 建筑項目的成本預算中人工成本、材料成本都處于較低的水平，都明顯低于后來施工中的實際成本。這很大程度上是由于建筑項目中最重要的人工費和材料費都非常容易受到市場供求關系變化的影響，再加上建筑行業工期較長，人工成本、材料成本的審計標準這施工期間已經發生了很大的變化。
其次，施工單位擅自變更施工成本標準。建筑行業作為我國傳統的第二產業，其成本控制能力因為建筑行業本身的粗放型特點而比較弱，這就使得我國建筑行業并沒有形成統一的成本標準，這樣就會導致建筑企業在進行工程項目預算時沒有確定的成本標準。JY 建筑企業在對工程項目進行競標的時候，先行低價中標，然后在施工工程中擅自提高了裝修標準，住宅樓裝修開始標注的價格為 209.64 萬元，但在最后實際結算的時候價格卻變成了 388 萬元，這就使得 JY 建筑得到了非法利潤，更是加大了對 JY 建筑工程項目進行經濟效益審計的風險。
3.1.2 施工過程審計難以介入
對建筑工程項目的經濟效益審計必須遵循工程建設的程序來進行，工程項目的建設程序主要包括開工準備階段、建設階段和竣工驗收階段，但是作為事后的經濟效益審計來講就無法對工程項目的施工過程進行審計，這樣就加大了審計難度，相關的經濟效益也無法得到勘查與評價。具體表現在：第一，分包項目合同履行情況無法核實。建筑工程項目經常被分解為各種大大小小的項目，這些小項目會被分包給不同的施工隊。分包項目的管理作為整個工程項目的重要管理環節，對其經濟效益的審計直接關系到審計人員最后的審計結果。
在對 JY 建筑“御景家園”項目進行審計時，審計人員無法獲知分包項目在施工過程中的實際情況，不知道分包項目到底是怎么被招標出去，不清楚分包項目的合同是怎么被履行的。對于建設單位監理方的證詞也不能全部相信。分工項目大多開始于工程項目開工建設之后，結束于工程項目結算之前，這就導致審計人員無法追蹤到分包項目在施工過程中施工行為是否規范、工程結算量是否準確、施工結果是否達到了項目要求。
第二，工程完工進度情況難以驗證。加快工程項目施工進度，確?！坝凹覉@”項目按期完工，這是金嶺房地產開發有限公司與 JY 建筑公司在施工合同中協商規定的。所以說，審計人員需要對工程項目的施工進度情況進行審查。但是，在對 JY建筑“御景家園”項目的審計過程中，審計人員發現工程項目完工情況是需要在項目施工過程中就該進行跟蹤審計的，審計人員根本無法追究施工過程中的任何情況，只能查看最后施工方與監理方給出的項目完成進度表。對于這進度表的真實性根本無法驗證，項目施工過程中很容易出現施工單位兩個月才申報工程進度，這樣會導致期間材料價格有所變化，從而加大了工程結算審計的難度。
3.1.3 竣工遺留事項核查困難
JY 建筑企業在項目竣工后仍然還有很多未處理的遺留事項，如廢舊物資未能及時變賣或儲存，這些遺留事項具有非常大的不確定性，對其審查具有相當大的難度，這些都成為審計人員遇到的審計難題。
第一，項目單位遲遲不做竣工結算。在項目竣工階段，對項目的工程各項進行結算是最重要的生產管理環節，這也直接關系到審計人員對工程項目進行經濟效益審計的質量的高低。JY 建筑在進行“御景家園”的工程項目到后期階段時，以與建設單位還存在某些分歧為由而拖延辦理“御景家園”項目的工程結算，主要原因在于 JY 建筑公司已經接下了別的項目工程，不辦理“御景家園”項目的工程結算，那么建筑公司就可以在對新項目投產后繼續利用“御景家園”項目的資金、設備等，這樣很容易造成舊項目與新項目工程建設的重合交叉，最后就是資金等的混合，這對審計人員對工程項目竣工階段的效益審計產生非常大的不利影響。
第二，項目竣工事項核查困難。JY 建筑“御景家園”施工項目在竣工后的遺留事項主要有：JY 建筑企業的施工現場物品擺放嘈雜，廢舊物資沒有被分類處理；一些機械設備長期露天放置，零件生銹，人為損壞現象嚴重；固定資產管理不善，在會計記錄中對固定資產的折舊方法經常變更；由于建設單位即金嶺房地產開發有限公司未能及時撥付建設款項，所以對于 JY 建筑企業能否在項目尾期收回工程項目的全部款項也是有待確定。以上的這些工程項目竣工后的遺留事項具有較大的不確定性，審計工作人員無法確定這些遺留事項的處理方法，也就無法對其經濟效益給予一個準確的評價，這都加大了最后的審計結果的不確定性。
3.1.4 工程造價審查難度大
建筑項目的工程造價指的就是整個工程項目的建造價格，工程計價的三大要素就是量、價、費。這三大因素就是影響工程項目經濟效益的重要因素，同時也是審計中要面臨的審計難題。
第一，工程量的計算非常繁雜。建筑工程項目中計算規則非常多，工作量大，極易出現對項目工程量重復計算、漏算的問題。對于工程量的的計算，應該按照施工圖設計和國家規定的工程計算規則以及方法，要與建設單位工程管理部門批準的施工組織設計相結合，要對整個工程項目進行正確劃分，并且要逐項計算。
第二，對于定額單價的審查具有較大難度，材料價格難以確定。審計人員要核實工程項目預算預結算書上的所列工程名稱、種類、價格、規格、計量單位與建筑市場、預算單位估價表上所列的內容是否一致，審查定額中不存在項目有沒有按照相關規定進行換算，驗算的項目計算方法正確與否。對于定額單價審查同時要注意定額中工程內容所涉及的范圍、單價表要具有適用性，以防錯套和重復計算錯誤。對于建筑工程項目中的材料成本進行審查，由于現階段建筑材料市場運作不夠規范，價格混亂。通常是材料材質相同，但是價格不同；產地不同，但是價格不盡相同，這樣的材料市場就使得對建筑材料的成本價格難以確定，導致審計人員無法進行材料實際價格的核實。
第三，建筑工程項目各項費用率審查困難。對工程項目的費用率的審查，要審查審計費率的計算方法正確與否，審查與固定資產項目有關的各項稅費的納稅對象、范圍、額度、減免、征收、繳納是否合規合法，審查建筑項目在土地征用、補償費等費用的支付情況。
3.2 工程項目經濟效益審計存在問題的原因分析
在對 JY 建筑“御景家園”工程項目進行經濟效益審計中存在的問題產生的原因主要來自施工方即 JY 建筑公司和審計方兩大方面，具體為：
3.2.1 施工單位資產管理制度不完善
JY 建筑企業內部并沒有成熟的資產管理制度，在資產管理中操作并不規范，資產管理方式較為粗放，具體表現為：
一是財務收支管理混亂。JY 建筑公司對工程項目在單位的財務中沒有單獨設賬，列支中存在與工程項目無關的支出現象，這些都導致財務收支管理賬目不能夠如實反映工程項目的資金使用情況。
二是現金管理條例形同虛設。JY 建筑公司在現金管理中并不遵守相關的管理條例，將現金直接作為保證金，把收據當做支付相關的工程款的支付憑據，這樣就很容易導致逃稅、漏稅的現象。
三是現場施工管理不到位。JY“御景家園”項目的施工過程中，施工單位對機械設備等管理明顯不到位，存貨的補缺并沒有做詳細記錄，這都導致后來的資產審計難以確定真實性。
四是簽證過程很不規范。JY 建筑項目施工過程中，擅自變更工程施工項目，自行取消部分工程項目，這些都是在建設單位監理方的默許之下的，這樣的生產管理就大大增加了審計的風險。
3.2.2 經濟效益審計指標體系不健全
對工程項目經濟效益進行審計的關鍵在于對整個項目建設和運營過程的分析和評價。在對 JY 建筑工程項目的經濟效益審計中，審計人員感覺到最難的在于怎么給予工程項目一個客觀、公正的評價，這里面的原因很大程度上在于我國目前對建筑工程項目的經濟效益進行審計的過程中并沒有建立起科學規范、切實可行的評價指標體系。目前我們國家的經濟效益審計在處于探索階段，能真正做到獨立的、全面的、綜合性的經濟效益審計是少之又少。
在現有的指標評價體系中，財務指標多、非財務指標少；個體指標多，橫向對比指標少；經濟效益指標多，社會、環境效益指標少。另外，對于工程項目的可行性的研究比較，只有單純的資本收益率的指標，只有單純的數據計算，還沒有形成統一的完整的評價標準，這就會使得不同項目之間無法進行經濟效益的比較。
目前的經濟效益審計仍然處于以資金收益為主的階段，偏重于資金效益的評價，而缺少對整個投資項目的各個環節的經濟性、效率性、效果性的評價。我國目前來講只有財政部制定發布的《企業經濟效益評價指標體系》，對建筑工程項目的經濟效益進行審計還沒有針對性的評價指標體系。資本收益率、總資產報酬率、資產負債率這些指標也只是評價建筑工程項目的資本效益情況，這樣的評價領域太過狹窄，不能夠對工程項目的經濟效益做出一個全面的科學地評價。
3.2.3 具體審計過程規范缺乏
在對 JY 建筑“御景家園”工程項目的經濟效益進行審計時，在制定具體的審計程序，采用對應的審計方法時并沒有形成成文的具體操作規范。在審計程序執行的過程中，往往有程序而不依照。例如隨著工程項目施工規模的擴展，工程量隨之增大，跨年度的施工過程隨之而來，這些因素都給分包結算、財務支出等帶來了很大的不確定性。在此過程中，審計人員因為缺少必要的過程規范，從而存在偷懶等現象，一些跟蹤審計被省去，相應的經濟效益審計也就沒有了。
審計人員對建筑施工項目的審計大多只停留在事后審計，對于建筑施工過程的審計基本沒有。這主要是因為外部審計中本身就缺少對施工過程的審計操作規范，使得審計工作人員沒有可以依據的操作章程；另外，施工單位并不愿意審計人員在施工的過程中就全程跟蹤審計，因為全程跟蹤審計會導致施工單位一些自己的利益操作行為很難展開。所以，審計人員之說以很難做到施工過程的審計，就是因為沒有既可以約束審計工作行為又可以依法強制進入施工單位進行跟蹤審計的具體規范。在對工程項目進行經濟效益之后，審計人員做出的效益評價是否具有法律約束力，如何促使被審計單位據此改進管理，提高經濟效益，這些審計問題都需要相關制度的保障與支撐。在工程項目的經濟效益的法律規范沒有成形的情況下，這會使得審計工作存在很多困難。
3.2.4 審計人員業務素質不高
在對“御景家園”工程項目的經濟效益進行審計時，在審計人員方面的問題主要是受到審計人才缺乏的制約。審計人員在專業知識結構方面存在著明顯的漏洞，主要以會計和審計專業為主，而在工程造價、計算機、環保、項目管理等方面明顯適應不了現代經濟效益審計的綜合性要求。尤其是對“御景家園”項目審計過程中，審計質量受到影響很大程度上在于缺少像工程造價這樣的建筑審計方面的專業型人才。如今，在審計人員的隊伍中，能夠做到既懂工程又明白財務的審計人員相當缺乏。同時審計人員的數量也相當有限，這都使得在實際工程項目的經濟效益審計中很難開展深入性的、全方位的審計調查，這些都給經濟效益審計增加了審計難度與風險。由圖 3-1 可以看出，在對 JY 建筑“御景家園”項目的經濟效益審計中，審計人員的學歷水平絕大部分處于本科和?？频乃?，而且?？扑嫉谋壤€要大于本科所占的比例。這樣的學歷水平比例反映了工程項目的經濟效益審計人員普遍學歷不高、素質不高，這樣的學歷水平很難適應當前經濟效益審計對審計人員高素質的迫切要求。
在對 JY 建筑“御景家園”工程項目進行經濟效益審計時，由于建筑行業具有自身的審計特點，所以審計工作人員并不容易摸清對工程項目的審計思路。如果對建筑工程項目的自身審計規律并不清楚，那么審計人員就無法對具體的工程項目給予審計評價。例如在對項目工程造價進行審計時，審計人員難以確定建筑項目工程造價的成本標準、項目范圍等，從而造成了非常大的審計困難，這些問題很大程度上就是因為審計人員業務技能不精，綜合能力不能達到要求。
