隨著我國固定資產投資規模的擴大，各級審計機關也加大了政府投資項目的審計力度，跟蹤審計作為一種全新的審計方法，發揮了提高投資效益、節約財政資金、遏制建設領域腐敗、促進項目規范管理、保證投資效果等作用，取得了良好的經濟和社會效益。但投資項目大多存在投資規模大、建設周期長等特點，審計機關要根據項目特點和自身力量，針對重點控制環節采取階段性的定期跟蹤審計。對于如何提高跟蹤審計工作的服務和監督職能，筆者根據自身的工作實踐，總結了幾個要點與大家探討。

1 跟蹤審計工作要由事后審計向事前、事中審計轉變

投資項目雖然建設前期的實際投入不大，但對于項目的投資、功能等影響卻很大。項目決策正確與否直接關系到項目建設的成效，關系到工程造價的高低及投資效益的好壞。正確決策是合理確定與控制工程造價的前提。據有關資料統計，在項目建設各階段中，投資決策階段影響工程造價的程度最高，達到 70% ～ 90%。因此對投資項目建設的前期審計工作不容忽視，應當以項目建設決策階段為跟蹤審計的切入點。按照現代決策理論，決策是為達到一定的目標，從兩個或多個可行的方案中選擇一個較優方案的分析判斷和抉擇的過程。投資項目決策對于項目的成敗具有決定性的作用。由于項目決策階段應確定項目建設的必要性、建設規模、產品方案、工藝技術、投資規模、融資方案等關鍵事項，投資決策一旦有誤，項目開始建設，將具有不可逆轉性，已完成投資形成的實物工程量就難以改變，有可能導致工程廢棄、造成損失，甚至項目失敗。所以我們要運用審計技術，依據國家的有關法律、法規和制度規范，對政府投資建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監督、分析和評價。目的是有效控制和真實反映工程造價，維護合法權益，完善建設項目管理，提高投資效益。近年審計發現我區由于投資決策失誤，投資建設的江南水果批發市場工程在建設中，因政策調整，土地由市土地儲備中心收儲并公開掛牌出讓，故工程中途停工，之后進行中間停建結算，按實際已完成工程量進行結算，結算造價 301. 4 萬元，造成財政資金浪費; 筍江公園臨時配套工程投資預算 3054. 33 萬元，建設在晉江行洪區域，由于群眾質疑、媒體多次曝光而停建。致使工程中途停工，中間停建結算價約 2000 萬元，投資已過半，成爛尾工程，造成財政資金浪費等教訓慘重。

2 跟蹤審計工作要找準要點

設計是建設項目由計劃變為現實具有決定意義的工作階段。工程造價控制貫穿于建設全過程，而設計階段的工程造價控制是整個工程造價控制的龍頭。因此投資項目的設計階段是跟蹤審計的重點環節。

設計階段是分析處理工程技術和經濟的關鍵環節，也是有效控制工程造價的重要階段。在工程設計階段，跟蹤審計人員要敦促工程造價管理人員密切配合設計人員，協助其處理好工程技術先進性與經濟合理性之間的關系。在初步設計階段，要按照可行性研究報告及投資估算進行多方案的技術經濟比較，確定初步設計方案; 在施工圖設計階段，要按照審批的初步設計內容、范圍和概算造價進行技術經濟評價與分析，確定施工圖設計方案。設計階段工程造價管理的主要方法是通過多方案技術經濟分析，優化設計方案; 同時，通過推行限額設計和標準化設計，有效控制工程造價。我們在跟蹤審計中發現區興賢路西段排水管溝工程由區城建發展有限公司委托中介咨詢公司編制預算及招標代理，建設單位送審預算造價為 1196. 04 萬元。經審計人員現場踏勘后，提出審計意見。由建設單位組織專家，根據審計意見對設計方案重新論證后優化。施工圖設計優化后的工程預算造價為 1069. 91 萬元，優化后的設計不僅節約投資額 126. 13 萬元，還優化了工程建設及施工方案。經濟、社會效益顯著。

3 跟蹤審計工作要關注招標控制價編制的合理性

招標控制價是招標人根據國家或省級、行業建設主管部門頒發的有關計價依據和辦法，按設計施工圖紙計算的，對招標工程限定的最高工程造價。國有資金投資的工程建設項目應實行工程量清單招標，并應編制招標控制價。針對個別建設單位采取虛列建設內容、高套定額、高計材料價格等手段抬高項目預算等問題，審計機關要對政府投資的重點建設項目“招標控制價”進行跟蹤審計。按照同級政府出臺的相關文件，對于建設單位編制的投資項目控制價項目，必須經過控制價預審嚴格把關，審計機關根據項目設計方案和實地勘察情況，對建設單位項目控制價情況進行全面審計。合理確定招標控制價對于引導投標方投標報價、控制項目投資、避免投標方無標底情況下的無序競爭等方面起著至關重要的作用。招標控制價審計從源頭上強化了對投資項目的監督和控制，有效地堵塞了工程控制價不實、項目造價虛高等工程控制價管理方面的漏洞，降低了政府投資風險，節約了財政資金，有效預防、揭示和抵御了投資建設領域的各種違紀違規問題，充分發揮了審計的“免疫系統”功能。通過對工程招標控制價的跟蹤審計，有效的提高審計監督效果，強化審計監督力度，促進廉政建設有著十分顯著的作用。近期，我局對區后坑安置房小區景觀工程\\(A 標段\\) 工程招標控制價跟蹤審計時發現，建設單位分別委托四個設計單位對不同項目進行設計，送審預算造價 608. 24 萬元。經審計人員審閱施工圖紙、到工程現場踏勘后，發現設計質量較差，不同設計單位未有效銜接、溝通，圖紙與實際脫節，導致建設成本虛高和浪費。審計提出小區室外地面及構筑物、管道應根據實際施工情況計算等 7 條審計意見，要求進一步優化設計及施工方案。經多次協調、督促整改，審定預算控制價為 378. 85 萬元，節省投資造價 229. 39 萬元。

4 跟蹤審計工作要找準關鍵環節

目前政府投資的部分項目招標工作還不夠規范，存在不少漏洞。

審計發現個別項目招標過程還存在: \\(1\\) 招標文件編制不規范; \\(2\\) 招標人肢解建設項目，致使招標項目不完整; \\(3\\) 建筑市場發育不全或管理混亂，部分招標投標流于形式; \\(4\\) 施工合同編制不規范等問題。跟蹤審計在招投標階段要重點審計項目招標文件有無根據經備案的施工圖預算來編制，項目招標控制價、項目中標價不得超過經備案的施工圖預算。關注政府投資項目達到規定標準的有無全部納入招投標范圍，包括項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，達到規定標準的，必須進行招標。在規定范圍之內的項目要公開招投標，確保招投標公開、公平、公正，提高招標過程的透明度，選擇信譽良好、技術水平高、具備條件的施工單位。這樣既可以保證工程質量，也可以降低工程成本，有效控制施工階段的工程造價，還可以防止工程建設過程中的腐敗行為。近年的審計中發現我區部分工程投資規模超 3000 萬元的基建項目中的勘察、設計、監理等未經招投標，違反了《中華人民共和國招標投標法》及《工程建設項目招標范圍和規模標準規定》的法律法規的相關要求。

5 跟蹤審計工作要強化建設單位的合同管理意識

建設工程施工合同是發包人與承包人就完成特定工程項目的建筑施工、設備安裝、工程保修等工作內容，確定雙方權利、義務的協議。建設工程施工合同是建設工程的主要合同之一，是工程建設質量控制、進度控制、投資控制的主要依據。在簽訂合同階段主要審查合同當事人主體資格是否真實，是否按照中標人的投標文件和中標通知書的內容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴謹、公平、合法，承包合同雙方的權利和義務是否明確，雙方責任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應的資質、能力、范圍等規定，招標項目合同是否進行備案等。在跟蹤審計中我們發現目前區政府投資項目的某些業主，對合同管理重要性認識不足，簽訂的施工合同有的不規范或不完整，部分沒有使用規范的施工合同范本，違約條款缺失。有的業主和施工單位所簽訂的合同條款過于簡單，標的范圍、權利、義務不明確，如有的合同未按中標企業實際勞保類別調整簽訂合同價。還有的項目未簽訂施工合同，施工企業就進場施工。為此，強化建設單位的合同管理意識，既要加強合同管理的規范性，增強履約意識，又要在施工管理環節中減少或防止合同索賠。

6 跟蹤審計工作要把握施工階段的幾個重點

\\(1\\) 是否認真進行了圖紙會審，是否按照合同約定提供現場條件，是否申請領取施工許可證，各項目參加方工作制度、例會制度和信息溝通制度是否建立，物資供應渠道是否落實、能否滿足建設項目建設需要等; \\(2\\) 各項目參加方是否根據各自的職責范圍，建立健全了相應的內控制度并有效執行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機制，確保工程施工期間各環節的暢通。\\(3\\) 工程質量、進度和投資目標是否得到有效控制。物資采購供應是否滿足進度要求。工程計量支付是否按照合同文件進行，計量的基礎資料是否真實完善。\\(4\\) 工程變更和簽證的審批是否建立了嚴格的程序。工程索賠是否遵守法律法規和合同文件。\\(5\\) 工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執行等等。我在審計中發現，目前建設項目實施過程，有的項目發生變更，未及時辦理變更或簽證手續，而是事后補資料; 有的結算項目只簽增加部分，相應被替換減少的項目，卻沒有簽證扣減。在審計過程中，經常出現在核對工程量或工程結算征求意見時，監理或業主才為施工單位補辦簽證手續。

因此跟蹤審計要敦促建設單位加強項目管理，盡量減少項目實施過程中的調整和變更，嚴格控制合同外增項增資。對于確需變更的事項，必須嚴格按照規定程序辦理工程建設相關審批手續。及時報批后實施，以合理控制投資成本。

7 跟蹤審計工作要加強對竣工驗收及竣工結\\(決\\) 算的審計

竣工驗收交付分為單位工程驗收和單項工程交付使用驗收。首先要注意每一次驗收必須通知各方全部到場; 其次，一定要深入現場，嚴把施工圖紙與設計圖紙的一致性。著重關注工程質量及變更、簽證手續是否齊全，隱蔽工程是否屬實必要時要對隱蔽工程進行重新檢查核實，跟蹤審計人員須在第一時間將相關施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結算做好準備?？⒐そY算審核前，首先要熟悉合同和招投標文件，弄清標底范圍，明確哪些內容調整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據現場有關資料，審核工作量計算是否準確，變更部分與現行規定有無沖突，清單子目套用是否正確，規費計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法。審計還應關注建設單位是否自覺遵守國家和省、市、區的各項投資和基建管理制度。

跟蹤審計工作要敦促建設單位在工程竣工后及時辦理工程結\\(決\\) 算，相關建設資料要及時完整地收集、整理、立卷、歸檔等。